Text in German only.<\/p>\n\n\n\n
zsis) – Zentrum f\u00fcr Schweizerisches und Internationales Steuerrecht<\/p>\n\n\n\n
Handelsrechtlich ist eine Gesellschaft sanierungsbed\u00fcrftig bei h\u00e4lftigem Kapitalverlust (Art. 725a OR) oder \u00dcberschuldung (Art. 725b OR). Steuerrechtlich liegt Sanierungsbed\u00fcrftigkeit vor, wenn Verluste bestehen und keine offenen und\/oder stillen Reserven zur Deckung vorhanden sind (echte Unterbilanz).<\/p>\n\n\n\n
Damit Verlustvortr\u00e4ge im Rahmen einer Sanierungsfusion steuerlich \u00fcbernommen werden k\u00f6nnen, verlangt das Bundesgericht eine gewisse wirtschaftliche Kontinuit\u00e4t, d.h. aus dynamischer Sicht betriebswirtschaftliche Gr\u00fcnde f\u00fcr die Fusion. Bei Steuerumgehung ist die Verlust\u00fcbernahme ausgeschlossen.<\/p>\n\n\n\n
F\u00fcr Anteilsinhaber im Privatverm\u00f6gen k\u00f6nnen Einkommenssteuerfolgen entstehen, wenn \u00fcbrige Reserven untergehen (reine Dreieckstheorie). Bei Beteiligungen im Gesch\u00e4ftsverm\u00f6gen fallen grunds\u00e4tzlich keine Folgen an, sofern die Summe der Gewinnsteuerwerte unver\u00e4ndert bleibt (Buchwertprinzip, modifizierte Dreieckstheorie). Der Untergang \u00fcbriger Reserven kann zudem eine verrechnungssteuerpflichtige geldwerte Leistung ausl\u00f6sen; Empf\u00e4nger ist der Anteilsinhaber der sanierungsbed\u00fcrftigen Gesellschaft (modifizierte Direktbeg\u00fcnstigungstheorie).<\/p>\n\n\n\n